Срок давности налоговой задолженности: как высчитать и списать задолженность

Налоговые обязательства возложены на граждан и юридических лиц. У каждого типа налогов есть конкретный срок, в течение которого необходимо перечислить платеж в бюджет: например, налог на профессиональный доход оплачивают ежемесячно, на доход для ИП и НДС для юридических лиц – ежеквартально, а на транспорт и имущество физических лиц – ежегодно. Если в установленную дату средств на едином налоговом счете (ЕНС) недостаточно, образуется долг, который ФНС вправе взыскать в принудительном порядке. На это отведен конкретный срок давности при задолженности по налогам, установленный ст. 113 НК РФ. В правилах его исчисления, рисках и перспективах списания задолженности разберемся в материале.

Какой срок давности действует для налоговых обязательств

Срок исковой давности при налоговой задолженности (СИД) составляет три года согласно ст. 113 НК РФ. Рассмотрим порядок исчисления при разных типах обязательств.

Земельный, имущественный и транспортный налоги для физических лиц начисляются ежегодно, и взыскание допускается за три предыдущих года – например, в 2026 году ФНС может требовать уплату за 2023-2025 годы.

Если НДФЛ за работающих по трудовому договору граждан платит работодатель, то по остальным видам доходов установлена обязанность по подаче декларации 3-НДФЛ. Это касается доходов:

• от продажи имущества, если с момента приобретения прошло менее 3-5 лет, и у нового собственника отсутствуют основания для освобождения от уплаты;
• в виде подарков (кроме полученных от близких родственников) и выигрышей;
• заработанных за пределами России;
• от предпринимательской деятельности ИП на общей системе налогообложения;
• от физических лиц и организаций, которые не являются налоговыми агентами.

Подать декларацию необходимо до 30 апреля следующего года, а уплатить исчисленный налог – до 15 июля. Наличие задолженности можно проверить в ФНС: сумма и реквизиты для оплаты отображаются на главной странице в личном кабинете налогоплательщика или на портале «Госуслуги».

Ответственность за непредставление отчетности наступает со следующего дня после установленной даты. Если 3-НДФЛ за 2025 год не подать до 30 апреля 2026 года, то срок давности будет считаться с 1 мая 2026 года до 1 мая 2028 года.

Срок по налоговой задолженности исчисляется иначе – с 1 января года, следующего за тем, когда нужно было внести платеж. В случае с налогом за 2025 год платить нужно в 2026-м – значит, СИД начнется с 1 января 2027 года до 31 декабря 2029 года.

Оспорить пени даже после истечения срока давности нельзя – их придется оплачивать.

Как срок исковой давности считается по налогам юридических лиц

Для юридических лиц срок давности аналогичен и составляет три года:

1. С первого дня квартала, следующего за тем, когда платеж должен был поступить в бюджет. Например, НДС за первый квартал 2025 года необходимо уплатить до 25 апреля 2025 года. Срок давности нужно отсчитывать с 1 июля 2025 года до 30 июня 2028 года.
2. С первого дня года, следующего за тем, когда нужно было перечислить деньги. Период по налогу на прибыль для предприятий на ОСН – год. Платеж за 2025 год необходимо произвести до 28 марта 2026 года. Срок давности считается с 1 января 2027 года до 31 декабря 2029 года.
3. При выявлении нарушений при проверках – с 1 января года, следующего за тем, когда налогоплательщик должен был внести платеж. Предположим, что ФНС провела проверку и выявила некорректное отражение доходов за 2020 год. Доначисление за нарушения можно произвести в течение трех лет после периода предполагаемого платежа – до 31 декабря 2024 года. Если решение вынесено позже, и налоговая подаст в суд за неуплату, то налогоплательщик вправе ходатайствовать об отказе на основании истечения СИД.

Взыскание возможно без суда

Не стоит рассчитывать на истечение СИД еще и потому, что ФНС вовсе не обязательно обращаться в суд.

Налоговые санкции для ООО, ИП и граждан во внесудебном порядке выглядят следующим образом:

1. На ЕНС образуется отрицательное сальдо, и налоговая издает требование об уплате долга согласно ст. 70 НК РФ. При задолженности от 500 до 3 тысяч рублей документ оформляют в течение года, больше 3 тысяч рублей – в течение трех месяцев.
2. Восемь дней отводится на добровольное погашение долга, затем в течение двух месяцев ФНС выносит решение о взыскании. В случае с юридическими лицами документ дополнительно размещают в Реестре решений о взыскании задолженности по налогам. Параллельно на долг ежедневно начисляют штрафы – 1/300 ставки ЦБ.
3. Банк получает поручение и списывает со счета должника нужную сумму. Если денег не хватает, то блокирует счет до полного погашения.
4. Но и это не все. ФНС вправе задействовать приставов, минуя этап суда. Для этого в течение десяти месяцев после первого решения налоговая издает постановление о взыскании имущества должника и передает его в ФССП, где возбуждают исполнительное производство со всеми вытекающими последствиями.

Как свести риски к минимуму

За неуплату налогов предусмотрены разные виды ответственности:

• исправительные работы;
• штрафы и пени;
• запрет на ведение деятельности;
• уголовная ответственность.

Чем более злостно налогоплательщик уклоняется от обязательств, тем строже наказание назначает суд. Вместо того чтобы ждать истечения СИД, лучше сосредоточиться на снижении рисков. Для этого рекомендуем не утаивать доходы и строго соблюдать сроки уплаты. Напомним, что переплата сохраняется на ЕНС: ее можно вернуть или оставить для следующего налогового периода.

Возможно ли списать долги по налогам

Рассчитывать, что ФНС автоматически спишет долг по истечении трех лет, не стоит, так как:

• Трехлетнего СИД достаточно, чтобы ФНС успела обратиться в суд, получить судебный приказ и возбудить исполнительное производство через ФССП.
• У налоговой есть возможность произвести принудительное взыскание с физических лиц и организаций во внесудебном порядке.
• Обязанность по уплате налогов не имеет давности – это значит, что задолженность будет числиться на ЕНС налогоплательщика до погашения либо до признания долга безнадежным.

В соответствии со ст. 59 НК РФ безнадежной признается задолженность, взыскать которую невозможно: если организация ликвидирована, гражданин или ИП признаны банкротами, налогоплательщик погиб, срок давности налоговой задолженности истек – и это подтверждено судебным актом об отказе в восстановлении срока.

Даже если СИД истек, и налоговая вышла с иском в суд – по умолчанию срок давности никто во внимание не примет. Ответчику нужно подать ходатайство или первому направить иск о признании задолженности безнадежной.

Статьи по теме